企业“首违不罚”的适用条件是什么？

漏报、错报、多报……企业纳税申报错了怎么办?被税局行政处罚怎么办?近来，“首违不罚”政策的出台，为企业解决这类问题提供了一个可行办法。

所谓“首违不罚”，指的是市场监督管理部门对市场主体在生产经营活动中，危害后果轻微并及时改正的首次违法行为，不予行政处罚。对于适用“首违不罚”的违法行为，承办机构应通过建议、提醒、劝告、告诫等方式对当事人进行教育引导，并要求签订《承诺书》。这既有助于纳税人及时纠正违法行为，重回诚实纳税之途，也有利于国家税款的征收和税收征管秩序的和谐。“首违不罚”制度既有利于纳税人权利保护，又可以节约行政执法成本，对建设现代税收法治国家具有积极意义。

“首违不罚”的适用条件

一、初次违法

“首违不罚”制度旨在违法行为初次发生时以教代罚，积极引导纳税人自查自纠。应从严把握“初次违法”的认定条件，避免执法松弛和负面激励。

二、危害后果轻微

税务“首违不罚”系“不予处罚”的制度设计，而非“免予处罚”。其并非属于处罚豁免和执法宽宥，而是源于纳税人违法行为的危害后果轻微，未造成实质的社会危害性。违法后果轻微和社会危害性的欠缺是不予处罚的正当基础所在，应当以此为基准厘清税务执法“首违不罚”的事项范围与适用边界。

三、及时改正

税务执法“首违不罚”旨在贯彻“处罚与教育相结合”的原则，引导纳税人及时改正和自觉守法。在不予处罚的同时，税务机关需要加强对纳税人的税法宣传与辅导，考诸《行政处罚法》第三十三条的规则设计，其第一款规定了“首违不罚”的制度构成，第二款明确了违法行为认定需考量当事人的主观过错因素，第三款是对行政教育的突出和强化。应将《行政处罚法》第三十三条当作体系化的规则解读，结合行政教育和主观过错等制度要素明晰“及时改正”的规范意涵。